Řešení nejasnosti v sazbě DPH přes závazné posouzení

2025.1300.2

Řešení nejasnosti v sazbě DPH přes závazné posouzení

Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová

V současné době máme v České republice opět již jen dvě sazby DPH, přesto však může nastat nejasnost ohledně zařazení daného plnění do příslušné sazby DPH. Správnost uplatnění sazby DPH je klíčová jak pro poskytovatele plnění kvůli odvodu DPH, ale také pro příjemce plnění při uplatnění nároku na odpočet DPH, který je možné uplatnit pouze v zákonné výši. Jedním z řešení ohledně nejasnosti sazby DPH, které má velkou právní sílu, je závazné posouzení ohledně určení sazby DPH u zboží nebo služeb.

Článek se zabývá institutem závazné posouzení u sazeb v oblasti DPH a obsahuje také několik praktických příkladů k této problematice.

 Nahoru1. Kde jsou obsažena pravidla závazného posouzení pro sazby DPH?

Samotný institut závazného posouzení je upraven v ustanoveních § 132 a § 133 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "DŘ"). Speciální úprava pro závazné posouzení v oblasti DPH je pak obsažena v zákoně č. 235/2004 Sb., zákon o DPH, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDPH").

Podle ZDPH lze požádat o závazné posouzení v těchto třech oblastech:

• ustanovení § 47a a § 47b ZDPH ve věci určení sazby DPH u zboží nebo služeb,

• ustanovení § 92h a § 92i ZDPH ve věci použití režimu přenesení daňové povinnosti,

• ustanovení § 71j a § 71k ZDPH ve věci uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby.

Rozhodnutí o závazném posouzení ve věci DPH vydává Generální finanční ředitelství na žádost jakékoliv osoby. Žadatelem tedy nemusí být jen plátce DPH poskytující plnění, ale může to být i příjemce plnění, nebo daňový poradce či jiná osoba. Proti rozhodnutí o závazném posouzení pak nelze uplatnit opravné prostředky. Vydání závazného posouzení podléhá správnímu poplatku ve výši 10 000 Kč za každou položku zboží či služby, o jejíž posouzení je žádáno, na základě zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů.

Daňový řád pak v ustanovení § 133 DŘ stanovuje určité mantinely, a to následující:

• Rozhodnutí o závazném posouzení je při stanovení daně účinné vůči správci daně, který rozhoduje o daňové povinnosti daňového subjektu, na jehož žádost bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno, pokud v době rozhodování o daňové povinnosti je skutečný stav věci totožný s údaji, na jejichž základě bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno.

• Rozhodnutí o závazném posouzení se stává neúčinným, pokud došlo ke změně zákonné úpravy, na jejímž základě bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno.

• Rozhodnutí o závazném posouzení není účinné pro posouzení daňových důsledků vyplývajících z rozhodných skutečností, které nastaly ve zdaňovacím období, jehož běh započal po uplynutí 3 let ode dne, v němž nabylo toto rozhodnutí právní moci, pokud správce daně nestanoví lhůtu kratší.

• Pokud se prokáže při stanovení daně, že podmínky, za kterých bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno, nejsou splněny, nelze toto rozhodnutí v tomto daňovém řízení použít.

 Nahoru2. Proč je správné uplatnění sazby DPH důležité pro oba plátce DPH?

Správnost uplatnění sazby DPH je klíčová jak pro poskytovatele plnění kvůli odvodu DPH, ale také pro příjemce plnění při uplatnění nároku na odpočet DPH, který je možné uplatnit pouze v zákonné výši.

Pokud by poskytovatel plnění odváděl nesprávnou sazbu DPH, a to nižší, tak by mu hrozily zejména tyto konsekvence:

• Doměření DPH z titulu doměření vyšší DPH na výstupu v případě zjištění správcem daně.

• Stanovení penále 20 %, pokud by bylo doměřeno při standardní daňové kontrole.

• Stanovení úroku z prodlení, pokud by k prodlení z hlediska stavu na osobním daňovém účtu došlo.

• Pokud by plnění bylo mezi plátci DPH a poskytovatel plnění by opravil daňové doklady na správnou sazbu DPH, tak je otázkou, zda mu jeho odběratel bude takové opravy akceptovat a DPH proplácet, protože se může stát, že si již příjemce nebude moci uplatnit nárok na odpočet DPH, a to například z důvodu lhůt pro nárok na odpočet DPH či případné opravy.

Pokud by poskytovatel plnění odváděl nesprávnou sazbu DPH, a to vyšší, tak by jeho odběrateli v případě, že si uplatňuje nárok na odpočet DPH, hrozily zejména tyto konsekvence:

• Doměření DPH z titulu uplatnění nesprávné výše nároku na odpočet DPH v případě zjištění správcem daně. Podle § 73 odst. 6 ZDPH je totiž možné nárok na odpočet DPH uplatnit pouze v zákonné (tedy správné) výši, kdy platí, že pokud převyšuje částka daně uvedená na přijatém daňovém dokladu výši DPH, která má být uplatněna podle ZDPH, tak je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet DPH jen ve výši odpovídající DPH, která má být uplatněna podle ZDPH.

• Stanovení penále 20 %, pokud by bylo doměřeno při standardní daňové kontrole.

• Stanovení úroku z prodlení, pokud by k prodlení z hlediska stavu na osobním daňovém účtu došlo.

• Pokud by plnění bylo mezi plátci DPH a poskytovatel plnění by opravil daňové doklady na správnou…