2.8.49
§ 49 ZDPH Sazba daně u stavby pro bydlení
Ing. Olga Hochmannová
Úplné znění
Ustanovení související
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
-
§ 4 ZDPH – Vymezení základních pojmů
-
§ 47 ZDPH – Sazby daně u zdanitelného plnění
-
§ 48 ZDPH – Stavba pro bydlení
-
§ 48a ZDPH – Stavba pro sociální bydlení
Vztah k dalším předpisům
Zákon č. 89/2012 Sb., Občanský zákoník
Směrnice Rady 2006/112 ES
Komentář:
Od 1. 7. 2025 stanoví § 49 ZDPH sazby daně u stavby pro bydlení. Na základě Směrnice mohou členské státy uplatňovat sníženou sazbu daně u tzv. staveb pro sociální bydlení. Proto byla v zákoně stanovena definice staveb pro sociální bydlení. U těchto staveb je možné uplatňovat sníženou sazbu daně při jejich výstavbě i při jejich převodu.
K § 49 odst. 1 ZDPH
Snížená sazba daně se uplatní při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou stavby pro sociální bydlení.
Výčet staveb pro sociální bydlení je od 1. 7. 2025 stanoven v § 48a ZDPH.
K § 49 odst. 2 ZDPH
Dle odst. 2 se snížená sazba daně uplatní také při poskytnutí stavebních a montážních prací, kterými se stavba nebo prostor, které nejsou dokončenou stavbou pro bydlení nebo sociální bydlení, mění na stavbu pro sociální bydlení.
K § 49 odst. 3 ZDPH
Snížená sazba daně se uplatní také při dodání
-
stavby pro sociální bydlení, a to i pokud není dokončená,
-
pozemku, jehož součástí není jiná stavba než stavba pro sociální bydlení, a to i pokud není dokončená,
-
práva stavby, jehož součástí není jiná stavba než stavba pro sociální bydlení, a to i pokud není dokončená,
-
jednotky, která nezahrnuje jiný prostor než prostor pro sociální bydlení.
Jak vyplývá z výše uvedených ustanovení, sníženou sazbu DPH lze uplatnit jen u stavebních nebo montážních prací, nikoli u jakýchkoli jiných činností, i když souvisejí s výstavbou staveb pro sociální bydlení. Sníženou sazbu daně tak nelze uplatnit u
-
samostatně poskytnutých služeb při zajištění přípravné fáze výstavby, jako jsou samostatně poskytnuté průzkumné, projektové, geologické, geodetické a kartografické práce včetně samostatně poskytnutých inženýrských prací jako například revize, výstavba inženýrských sítí na pozemku;
-
prodeje samotného stavebního pozemku pro bytovou výstavbu nebo sociální bytovou výstavbu.
K § 49 odst. 4 ZDPH
Dle odst. 4 se snížená sazba daně uplatní při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě pro bydlení nebo sociální bydlení (např. opravy, úpravy těchto staveb).
To neplatí, pokud se poskytnutím těchto prací tato stavba mění na stavbu nebo prostor, které nejsou stavbou pro bydlení nebo sociální bydlení. Tato část ustanovení znamená změnu oproti dosavadnímu § 48 odst. 1 ZDPH, který umožňoval použití snížené sazby daně u stavebních nebo montážních prací na dokončené stavbě pro bydlení nebo sociální bydlení obecně.
K § 49 odst. 5 ZDPH
Dle odst. 5 se snížená sazba daně uplatní při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě, která není stavbou pro bydlení nebo sociální bydlení, pokud jsou provedeny na částech stavby, které jsou určeny nebo slouží výhradně k bydlení nebo sociálnímu bydlení. Jsou-li provedeny na stavbě, která není stavbou pro bydlení na částech, které slouží jak pro bydlení / sociální bydlení tak i pro jiné účely (např. oprava střechy, fasády, schodiště apod.), lze uplatnit sníženou sazbu daně jen v poměru podle poměru podlahových ploch pro jednotlivé účely.
Jak uvádí i MF ČR v důvodové zprávě k návrhu novely, toto ustanovení se netýká staveb, které jsou stavbami pro bydlení a současně se v nich nacházejí i prostory, které neslouží k bydlení (např. bytový dům, v němž se nacházejí i nebytové prostory). Pokud se provádějí stavební nebo montážní práce na dokončené stavbě pro bydlení, uplatní se v souladu s § 49 odst. 4 ZDPH snížená sazba daně.
Změny ve srovnání s úpravou před novelou
Od 1. 7. 2025 byl do § 49 ZDPH vložen nový obsah – stanoví sazby daně u stavby pro bydlení. V některých částech tohoto ustanovení byly přijaty i věcné změny.
Základní rozlišení sazeb…
