Rozsah sestavené účetní závěrky a povinnost ověřit účetní závěrku auditorem
Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová
Podnikatelé, kteří vedou podvojné účetnictví, sestavují účetní závěrku v rozsahu daném kategorií, do které patří. Správné určení kategorie účetní jednotky je klíčové pro určení minimálního rozsahu, v jakém bude účetní závěrka sestavena. Kategorie jsou čtyři a účetní jednotka sama vyhodnotí, do které z nich patří.
Zařazení účetní jednotky do příslušné kategorie je odvislé od překročení (či nepřekročení) příslušného počtu sledovaných ukazatelů (aktiv celkem – jedná se o aktiva netto, ročního úhrnu čistého obratu a průměrného počtu zaměstnanců). Testování probíhá níže uvedeným způsobem:
V prvním účetním období po svém vzniku nebo zahájení činnosti postupuje účetní jednotka podle právní úpravy pro takovou kategorii účetních jednotek, u níž lze důvodně předpokládat, že splní její podmínky k rozvahovému dni prvního účetního období.
Zákon o účetnictví ("ZoÚ") totiž pamatuje i na případnou změnu kategorie účetní jednotky. Pokud ve dvou po sobě následujících rozvahových dnech řádných účetních závěrek účetní jednotka překročí (nebo naopak přestane překračovat) dvě z výše uvedených hraničních hodnot, změní od počátku bezprostředně následujícího účetního období kategorii účetní jednotky. Tato změna mohla nastat poprvé v roce 2018. Od roku 2019 bude účetní jednotka, která vznikla v roce 2017 a dříve, znovu testovat případnou změnu kategorie dle dosažených hodnot testovacích kritérií v předchozích dvou letech.
V roce 2016 (kdy se kategorie v zákoně o účetnictví poprvé objevily), se účetní jednotka zařadila do kategorie testováním výše uvedených ukazatelů, které dosáhla v účetní závěrce za rok 2015. V roce 2017 zůstala ve stejné kategorii jako v roce 2016, neboť ke změně kategorie může dojít nejdříve po dvou letech. Účetní jednotky vzniklé v roce 2015 a dříve tak byly pro rok 2017 zařazeny do stejných kategorií jako v roce 2016. V roce 2018 tak účetní jednotka poprvé testovala, zda u ní nedošlo ke změně kategorie. Od roku 2019 testujeme každý rok, s výjimkou nově vzniklé účetní jednotky.
Po vyhodnocení příslušnosti ke skupině účetních jednotek provede účetní jednotka test pro povinnost ověření účetní závěrky auditorem, a to podle § 20 ZoÚ:
Účetní jednotka, které má povinnost ověřit účetní závěrku auditorem sestaví vedle účetní závěrky navíc Výroční zprávu dle § 21 ZoÚ, její součástí bude Zpráva o vztazích dle § 82 ZOK (v případě, že je účetní jednotka obchodní korporací) a v případě, že se bude jednat o akciovou společnost, bude součástí této výroční zprávy též Zpráva o podnikatelské činnosti a stavu jejího majetku dle § 435 a § 436 ZOK.
Minimální rozsah sestavené účetní závěrky
Pro stanovení minimálního rozsahu účetní závěrky jsou klíčové následující skutečnosti:
-
kategorie účetní jednotky (mikro, malá, střední nebo velká),
-
povinnost ověření účetní závěrky auditorem (viz § 20 ZoÚ),
-
zda jde o účetní jednotku, která je obchodní společností (akciová společnost, společnost s ručením omezeným, veřejná obchodní společnost, komanditní společnost, evropská společnost, evropské hospodářské zájmové sdružení) nebo nikoli (fyzická osoba, družstvo).
Výkazy
.
Příloha účetní závěrky
Příklad minimálního rozsahu účetní závěrky
.
Přehledy jako povinná součást účetní závěrky
Pro velké (mimo ty, které vedou účetnictví podle IFRS) a střední účetní jednotky, které jsou obchodními společnostmi, platí vedle výše uvedených povinných součástí účetní závěrky též povinnost sestavení Přehledu o peněžních tocích a Přehledu o změnách vlastního kapitálu. Pro ostatní účetní jednotky jsou tyto součásti dobrovolné.
.
Příklad – stanovení rozsahu účetní závěrky a povinností s ní související
Pro správné vyhodnocení je důležité dodržet následující postup testování.
Ad. 1 Vyhodnocení příslušnosti ke kategorii účetní jednotky
Účetní jednotka vznikla v roce 2018 a podle výsledků, kterých za tento rok dosáhla, byla vyhodnocena jako STŘEDNÍ účetní jednotka. Rok 2020 a 2021 však pro její podnikání nebyl příznivý, když ji postihly dopady koronavirové krize a hluboce se propadla ve všech třech testovaných ukazatelích. Teprve v roce 2022 se začínají testované ukazatele pomalu zvyšovat. Přestože je propad v obratu, aktivech netto i počtu zaměstnanců v letech 2020 a 2021 významný, na změnu kategorie to nestačí, neboť testování probíhá ve dvou předešlých letech a v obou z nich musí být osvědčena změna. Ke změně kategorie tak dochází až v roce 2022 – jak je popsáno v následujícím příkladu.
Ad. 2 Testování povinnosti ověřit účetní závěrku, resp. výroční zprávu, auditorem
Povinný audit účetní závěrky (§ 20 ZoÚ)