On-line 3měsíční
intenzivní studium
Účetní závěrka 2022
Garant: Ing. Pavla Strakošová, MF ČR

Input:

Účtování o inventarizačních rozdílech

21.2.2019, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 11 minut

Účtování o inventarizačních rozdílech

Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová

Sestavení účetní závěrky předchází inventarizace majetku a závazků. Pokud porovnáním skutečného stavu (zjištěného fyzickou nebo dokladovou inventurou) vzniknou rozdíly, které nelze zdokumentovat a zaúčtovat jako běžný účetní případ dle ZoÚ, jde o rozdíly inventarizační.


§ 30 odst. 10 ZoÚ:

Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným zákonem o účetnictví, kdy

a) skutečný stav je nižší než stav v účetnictví rozdíl se označuje jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin,

b) skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako přebytek.

Inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.

Účtování o inventarizačních rozdílech v jednotlivých účtových třídách je specifickou a bezesporu zajímavou oblastí účetnictví. Vzhledem k tomu, že se rozhodně nejedná o rutinní záležitost, přinášíme jako pomůcku přehlednou tabulku o všech legislativně možných variantách zaúčtování rozdílů, které vás mohou v při inventarizaci majetku a závazků potkat a to podle jednotlivých účtových tříd.


Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek 
Dlouhodobé cenné papíry a vklady 
Charakter zjištěného rozdílu Zaúčtování Vazba na daň z příjmů 
Chybějící Přeúčtování na analytiku „cenné papíry v umořovacím řízení” 06x AÚ/06x.
Následuje tzv. nalézací řízení (dle Občanského soudního řádu), jehož výsledkem bude:
  1. vystavení druhopisu cenného papíru (například dluhopisu, který prokazatelně shořel), přeúčtování zpět na analytiku cenného papíru, tedy 06x/06x AÚ.
  2. došlo k realizaci cenného papíru (například dluhopis byl realizován neznámým pachatelem), 569/06x AÚ
 




Žádná, není účtováno výsledkově.


Daňově uznáno za předpokladu, že je doloženo odcizení cenného papíru neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.  
Součástí účtování v rámci inventarizace dlouhodobých cenných papírů a vkladů je rovněž tvorba a zúčtování opravných položek 
Přechodné snížení hodnoty dlouhodobých cenných papírů a vkladů (za předpokladu, že nejsou reálně přeceňovány) Tvorba opravné položky: 579/096  Daňově neuznáno dle § 25 odst. 1 písm. v) ZDP.  
Pominutí důvodů přechodného snížení hodnoty dlouhodobých cenných papírů a vkladů Zrušení opravné položky: 096/579  O částku související s rozpuštěním opravné položky lze snížit základ daně dle § 23 odst. 3 písm. c) ZDP (bod 3).  


Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) a dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) 
Charakter zjištěného rozdílu Zaúčtování Vazba na daň z příjmů 
Chybějící majetek:
DHM – odpisovaný
DHM – neodpisovaný
DNM 

549/08x a dále vyřazení 08x/02x,
549/03x

549/07 a dále vyřazení 07x/01x  
Daňově uznáno za předpokladu, že:
1. Jde o krádež způsobenou neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.

2. Jde o rozdíl vzniklý v důsledku živelní pohromy, dle § 24 odst. 2 písm. l) + § 24 odst. 10 ZDP.

3. V případech shora neuvedených lze zůstatkovou cenu majetku do základu daně zahrnout pouze do výše případného recipročního výnosu představujícího náhradu škody dle § 24 odst. 2 písm. c) ZDP.  
V případě škody je možno výjimečně účtovat na skupinu 547 – Mimořádné provozní náklady.  Škoda je pro účely ZDP definovaná v § 25 odst. 2 ZDP.  
Poznámka k daňové účinnosti zaúčtovaného nákladu: V případě dlouhodobého hmotného majetku a dlouhodobého nehmotného majetku, který je odpisován podle zákona o daních z příjmů, je případným daňovým nákladem daňová zůstatková cena. 
Nově nalezený:
DHM – odpisovaný
DHM – neodpisovaný
DNM
 

02x/08x
03x/41x
01x/07x  
Žádná, není účtováno výsledkově.  
Přechodné snížení hodnoty majetku Tvorba opravné položky:559/091, 092  Daňově neuznáno dle § 25 odst. 1 písm. v) ZDP.  
Pominutí důvodů přechodného snížení hodnoty majetku Zrušení opravné položky: 091, 092/559  O částku související s rozpuštěním opravné položky lze snížit základ daně.
§ 23 odst. 3 písm. c) ZDP (bod 3).  
Trvalé snížení hodnoty majetku
DHM – odpisovaný
DNM
 


551/08x
551/07x
S vazbou na úpravu odpisového plánu  
Bez vlivu na základ daně, neboť jde o úpravu účetních odpisů.
Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy se promítne do řádku 50 [celkový rozdíl, o který souhrn odpisů hmotného a nehmotného majetku (§ 26 ZDP) uplatněných v účetnictví převyšuje souhrn odpisů tohoto majetku podle§ 26 až § 33 ZDP]. V opačném případě se použije ř. 150 daňového přiznání  
Poznámka k daňové účinnosti zaúčtovaného nákladu: U „dobrovolného” dlouhodobého majetku (tedy u samostatných hmotných movitých věcí do 40 tis. Kč a nehmotného majetku do 60 tis. Kč) a dále u dlouhodobého nehmotného majetku, který byl pořízen po 31. 12. 2000 do 31. 12. 2003, je tento jednorázový účetní odpis daňově účinným nákladem ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. 

Chybějící majetek – skutečný fyzický stav je nižší než účetní ve vazbě na provedenou inventarizaci

Při fyzické inventuře dlouhodobého hmotného majetku k 31. 12. 2019 bylo konstatováno, že nebyl fyzicky nalezen účetně evidovaný notebook, jehož pořizovací cena v roce 2018 (vstupní cena pro odpisování) činila 42.000 Kč. Doba odpisování byla stanovena na 30 měsíců.

Vzhledem k tomu, že k předmětnému notebooku neměl žádný zaměstnanec podepsanou „hmotnou” odpovědnost (odpovědnost zaměstnance za schodek na svěřených hodnotách, které je povinen vyúčtovat), bylo o jeho zůstatkové ceně účtováno jako o inventarizačním rozdílu – manku.

Rok Výpočet odpisů: 42.000 : 30 = 1.400 
2018 6 x 1.400 = 8.400 
2019 12 x 1.400 = 16.800 
2020 12x 1.400 = 16.800 


Zaúčtování

Doklad Obsah účetního případu Částka v Kč MD DAL 
PF2018 Pořízení notebooku dodavatelsky 42.000

8.820
 
022

343
 
321

321
 
VZ2018 Odpisy v roce 2018 8.400 551 082 
Rok 2019  
VZ2019 Odpisy v roce 2019  16.800 551 082 
VZ2019 Inventarizační rozdíl – chybějící notebook
  • Zúčtování oprávek

  • Vyřazení z evidence

  • DPH (se odvede podle toho, zda je či není plátce schopen věrohodně prokázat, že chybějící majetek nebyl dodán ve smyslu § 13 odst. 5 ZDPH)

 


16.800

42.000

?
 


549

082

549
 


082

022

343
 


Účtová třída 1 – Zásoby 
Charakter zjištěného rozdílu Zaúčtování Vazba na daň z příjmů 
Manko Při použití způsobu A účtování o pořízení a úbytku zásob:
549/112,132,12x
Při použití způsobu B účtování o pořízení a úbytku zásob:
549/50x,12x  
Daňově uznáno za předpokladu že:
1. Jde o krádež způsobenou neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.
2. Jde o rozdíl vzniklý v důsledku živelní pohromy, dle § 24 odst. 2 písm. l) + § 24 odst. 10 ZDP.
Pozn. Zde by bylo možno účtovat škodu na účet 547.
3. V případech shora neuvedených, lze daňově uplatnit pouze do výše případné náhrady zaúčtované do výnosů dle § 25 odst. 1 písm. n) ZDP.  
Přebytek (oceněný reprodukční pořizovací cenou) 112, 132/648
12x/58x  
Je součástí základu daně dle § 18 odst. 1 ZDP.
§ 23 odst. 10 ZDP 
Úbytek do výše norem přirozených úbytků zásob 501/112
504/132
58x/12x  
Daňově uznáno dle § 25 odst. 2 ZDP.  
Vzájemné zúčtování mank a přebytků zásob, způsobených neúmyslnou záměnou Manko: 100 Kč
Přebytek: 120 Kč
Výsledkové zúčtování po kompenzaci:
112/648: 20 Kč  
Vstoupí do základu daně zkompenzované, v případě výsledného manka po kompenzaci platí režim jako u klasického manka, v případě výsledného přebytku je tento součástí základu daně.  
Jde o povolenou kompenzaci ve smyslu ustanovení § 58 odst. 1 písm. c) vyhlášky č. 500/2002 Sb.
„Za porušení vzájemného zúčtování v účetnictví a účetní závěrce účetní jednotky se nepovažuje zúčtování rozdílů zjištěných při inventarizaci, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob, například v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob.” 


Kompenzace mank a přebytků


 
Účtování bez kompenzace