2.7.360001
§ 36a ZDPH Základ daně ve zvláštních případech
Ing. Hana Straková, Ing. Olga Hochmannová
Úplné znění
Ustanovení související
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
-
§ 13 ZDPH – Dodání zboží
-
§ 14 ZDPH – Poskytnutí služby
-
§ 16 ZDPH – Pořízení zboží z jiného členského státu
-
§ 21 ZDPH – Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby
-
§ 26 ZDPH – Daňový doklad
-
§ 28 ZDPH – Pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku
-
§ 36 ZDPH – Základ daně
-
§ 37 ZDPH – Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby
-
§ 38 ZDPH – Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží
-
§ 39 ZDPH – Základ daně a výpočet daně při poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku
-
§ 40 ZDPH – Základ daně a výpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu
-
§ 41 ZDPH – Základ daně a výpočet daně u zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně
-
§ 42 ZDPH – Oprava základu daně
-
§ 43 ZDPH – Oprava výše daně
Vztah k dalším předpisům
Směrnice Rady 2006/112 ES
Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník
Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce
Zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů (zákon o oceňování majetku)
Komentář:
V § 36a ZDPH jsou uvedena pravidla pro stanovení základu daně za plnění poskytnuté za zvláštních okolností vybraným osobám (viz níže). Plátce bude postupovat při stanovení základu daně podle tohoto ustanovení, pokud se jedná o plnění,
-
které je poskytováno pro osobu uvedenou v odstavci 3, tzv. osobu ve zvláštním vztahu k plátci pro účely stanovení základu daně a současně
-
u kterého jsou podmínky shodné s podmínkami uvedenými v odst. 1 nebo 2.
K § 36a odst. 1 ZDPH
V odstavci 1 písm. a) a b) jsou stanovena pravidla, podle kterých je základem cena obvyklá, tj. zpravidla určená podle zákona o oceňování majetku, v případě, že plátce uskutečňuje zdanitelné plnění pro osobu, která je ve zvláštním vztahu k plátci.
K § 36a odst. 1 písm. a) ZDPH
Pokud je úplata za zdanitelné plnění nižší než obvyklá cena a osoba ve zvláštním vztahu k plátci, která je příjemcem zdanitelného plnění, nemá nárok na odpočet daně nebo nemá nárok na odpočet daně v plné výši, stanoví se základ daně z obvyklé ceny (určené podle právních předpisů upravujících oceňování majetku).
K § 36a odst. 1 písm. b) ZDPH
Pokud je úplata za zdanitelné plnění vyšší než cena obvyklá a plátce, který uskutečnil plnění pro osobu ve zvláštním vztahu k plátci a který má povinnost přiznat daň, je povinen krátit nárok na odpočet daně podle § 76 odst. 1, základem daně je obvyklá cena.
K § 36a odst. 2 ZDPH
V odstavci 2 jsou stanovena pravidla pro určení hodnoty plnění osvobozeného od daně. Základ daně u plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně se stanoví z ceny obvyklé, pokud plátce uskutečňuje toto plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně pro osobu ve zvláštním vztahu k plátci.
K § 36a odst. 3 ZDPH
V odstavci 3 jsou uvedeny osoby, které jsou považovány za osoby ve zvláštním vztahu k plátci pro účely stanovení základu daně podle § 36a.
Jedná se o:
a) kapitálově spojené osoby. Při jejich vymezení se vychází z § § 4 odst. 1 písm. m) ZDPH, podle něhož se jedná o osoby, z nichž se jedna osoba se přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, nebo kdy se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob. Jak dále upřesňuje § 36a odst. 3 písm. a) ZDPH, jedná se osoby, u nichž výše podílu na základním kapitálu či hlasovacích právech činí 25 %;
b) personálně spojené osoby. Jejich vymezení vychází z § 4 odst. 1 písm. n) ZDPH, kde je uvedeno, že se jedná o osoby, na jejichž vedení se podílí alespoň jedna shodná osoba. Avšak pro účely stanovení základu daně…
