501
Tvorba a zúčtování rezerv, zúčtování dohadných položek
prof. Ing. Libuše Műllerová, CSc.
NahoruTvorba a zúčtování rezerv
Tvorba rezerv vychází z ustanovení § 25 odst. 3 ZoÚ, který uvádí, že účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne zahrnují jen zisky, které byly dosaženy, a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a ztráty, které se týkají majetku a dluhů a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky. Rezervy jsou jedním z nástrojů sloužících k naplnění tohoto ustanovení, které respektuje jednu z obecně uznávaných účetních zásad – zásadu opatrnosti. Podle § 26 odst. 3 ZoÚ jsou rezervy určeny k pokrytí budoucích závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definovaná a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků představovat částku, která bude nutná k jejich vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv.
Postup tvorby a použití rezerv upravuje dále § 57 PVZÚ následovně:
-
Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů a jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů.
-
U rezerv podle zvláštních právních předpisů (tímto předpisem je zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů) se postupuje podle těchto předpisů. Účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování dlouhodobého hmotného majetku, neúčtuje o rezervě na jeho opravy.
-
Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období, avšak podléhají inventarizaci, při níž je třeba posoudit jejich výši a odůvodněnost.
-
Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek (tj. nelze rezervu přečerpat).
-
Výši vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost ověřuje účetní jednotka nejméně při každé inventarizaci.
Obsah jednotlivých rezerv vykazovaných v rozvaze upravuje PVZÚ v § 16, 27, 31. V příloze č. 1 PVZÚ upravující uspořádání a označování položek rozvahy jsou rezervy vykazovány v následujícím členění:
Rezervu na důchody a obdobné závazky tvoří účetní jednotky na základě povinnosti vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené jim smlouvou nebo právním předpisem. V současné praxi se u účetních jednotek s touto rezervou nesetkáváme.
Rezerva na daň z příjmů tvoří účetní jednotky v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně v daňovém přiznání a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně. Účetní jednotka zaúčtuje v běžném účetním období předpokládanou daňovou povinnost jako rezervu na daň z příjmů. V následujícím účetním období, kdy již zná přesnou daň z daňového přiznání, rozpustí rezervu a zaúčtuje správnou částku daně. V § 16 PVZÚ je upraveno vykazování rezervy v rozvaze v případě, kdy účetní jednotka má zaplacené zálohy na daň z příjmů. Rezerva se zaúčtuje ve výši předpokládané daňové povinnosti, avšak v rozvaze se vykáže pouze ve výši rozdílu mezi vytvořenou a zaúčtovanou rezervou a zaplacenými zálohami (tzn., pouze ve výši nedoplatku na zálohách). V případě přeplatku na zálohách se tvorba rezervy rovněž zaúčtuje ve výši předpokládané daňové povinnosti (v obou uvedených případech je zaúčtování v plné výši předpokládané daňové povinnosti nezbytné pro vykázání disponibilního zisku ve výkazu zisku a ztráty), ale v rozvaze se rezerva nevykáže. Tato skutečnost se nepovažuje za porušení zákazu vzájemného zúčtování (viz § 58 odst. 2 PVZÚ). Účetní jednotka popíše tuto skutečnost v příloze.
Ostatní rezervy zahrnují zejména rezervu na garanční opravy a rezervu na restrukturalizaci, kterou lze tvořit a čerpat pouze na náklady nezbytně nutné k uskutečnění programu restrukturalizace, které nesouvisí s pokračujícími aktivitami účetní jednotky.
V příloze č. 2 PVZÚ upravující uspořádání a označování položek ve výkazu zisku a ztráty – druhové členění jsou rezervy vykazovány oddělení za provozní a finanční oblast následovně:
V příloze č. 3 PVZÚ upravující uspořádání a označování položek ve výkazu zisku a ztráty – účelové členění jsou rezervy vykazovány také odděleně za provozní a finanční oblast následovně:
Ve všech případech mohou mít uvedené položky ve…
